Edición Especial
Marzo, 2025
Vol. 1, No. 5, 121-137
https://doi.org/10.53877/rc1.5-570
Revista multidisciplinaria
e-ISSN: 2602-8247
www.retosdelacienciaec.com
ECONOMÍA DIGITAL Y RETOS FISCALES: UNA REVISIÓN
INTEGRAL DE LA LITERATURA SOBRE POLÍTICAS
TRIBUTARIAS Y EDUCACIÓN TRIBUTARIA
DIGITAL ECONOMY AND FISCAL CHALLENGES: A
COMPREHENSIVE LITERATURE REVIEW ON TAX
POLICIES AND TAX EDUCATION
Francisco Valverde Alulema
1
Salomon Quito Guachamin
2
Hernan Rengel Sandoval
3
Roberto Ortiz Moya
4
Recibido: 2024-10-19 / Revisado: 2024-12-19 / Aceptado: 2025-01-15 / Publicado: 2025-03-15
RESUMEN
La presente investigación analiza la relación entre la economía digital y las políticas de
tributación mediante una revisión sistemática de la literatura, para identificar estudios
existentes y brechas de conocimiento que aún quedan en este campo. La metodología usó
una búsqueda completa en bases de datos científicas como Scopus y Google Scholar, así
como en escritos que no son estrictamente científicos (literatura semipublicada). La selección
y el análisis de los escritos se basaron en criterios de calidad bien definidos. La rápida
evolución del mundo digital presenta desafíos continuos para las reglas de impuestos,
especialmente para asegurar que los impuestos sean justos en mercados que son cada vez
más globales, para tratar los negocios que cruzan fronteras y para adaptar las leyes de
impuestos a nuevas formas de hacer negocios. La adaptación constante de las normas de
impuestos se muestra como algo muy importante para asegurar que estos sean equitativos
en una economía que es cada vez más digital. Los hallazgos muestran una unión complicada
entre la economía digital y las políticas de impuestos, resaltando grandes oportunidades para
1
Doctor dentro del Programa de Doctorado En Informática. Profesor en la Universidad Central del Ecuador.
Ecuador. fvalverde@uce.edu.ec / https://orcid.org/0000-0001-5911-7324
2
Magister en Administración de Negocios. Profesor en la Universidad Central del Ecuador. Ecuador.
smquito@uce.edu.ec / https://orcid.org/0009-0001-5273-8213
3
Magister en Sistemas de Información Geográfica Aplicada a la Conservación y Desarrollo Sostenible. Profesor
Universidad Central del Ecuador. Ecuador. hvrengel@uce.edu.ec / https://orcid.org/0009-0008-8470-3585
4
Magister en Gestión Informática Empresarial. Profesor en la Universidad Central del Ecuador. Ecuador.
rfortiz@uce.edu.ec / https://orcid.org/0009-0004-3029-5257
Forma sugerida de citar: Valverde-Alulema, F., Quito-Guachamin, S., Rengel-Sandoval, H. y Ortiz-Moya, R.
(2024). Economía digital y retos fiscales: una revisión integral de la literatura sobre políticas tributarias y
educación tributaria. Revista Científica Retos de la Ciencia. 1(5). 121-137. https://doi.org/10.53877/rc1.5-570
Economía digital y retos fiscales: una revisión integral de la literatura sobre políticas tributarias y educación
tributaria
Revista Científica Retos de la Ciencia. 1(5). 121-137.
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crear reglas más útiles y justas que permitan que estas políticas se ajusten mejor a la realidad
de una economía global que se vuelve cada vez más digital. En conclusión, el cambio de las
políticas tributarias al entorno digital es esencial para asegurar que se recolecten los
impuestos de manera adecuada y que este sistema de impuestos sea justo.
Palabras clave: formación política, economía de mercado, tributación, política fiscal,
comercio electrónico.
ABSTRACT
This research analyzes the relationship between the digital economy and taxation policies
through a systematic literature review to identify existing studies and knowledge gaps in this
field. The methodology employed a comprehensive search in scientific databases such as
Scopus and Google Scholar, as well as in non-strictly scientific writings (grey literature). The
selection and analysis of the writings were based on well-defined quality criteria. The rapid
evolution of the digital world presents continuous challenges for tax regulations, especially to
ensure that taxes are fair in increasingly global markets, to address cross-border businesses,
and to adapt tax laws to new ways of doing business. The constant adaptation of tax rules is
shown to be very important to ensure that these are equitable in an economy that is becoming
increasingly digital. The findings reveal a complex connection between the digital economy
and tax policies, highlighting significant opportunities to create more useful and fair rules that
allow these policies to better adjust to the reality of a global economy that is becoming
increasingly digital. In conclusion, the shift of tax policies to the digital environment is essential
to ensure that taxes are collected adequately and that this tax system is fair.
Keywords: political education, market economy, taxation, fiscal policy, e-commerce.
INTRODUCCIÓN
Definición y alcance de la economía digital
El uso masivo de servicios en línea, acelerado por eventos recientes como la pandemia
COVID-19 y por la integración de nuevas tecnologías de la información, ha resaltado la
necesidad de regulaciones tributarias adecuadas para las actividades económicas en
internet. Vargas (2021) define la economía digital como la venta de bienes y servicios a través
de plataformas digitales o economía web (Hak, Devčić y Budić, 2021), facilitando el acceso y
recepción de productos con pagos directos en línea, abarcando comercio electrónico,
servicios en línea, redes sociales como negocio y teletrabajo.
Principales retos fiscales en la era digital
La rápida expansión de la economía digital plantea desafíos importantes para los sistemas
fiscales tradicionales, diseñados para economías con presencia física (Moreno, 2011;
Jiménez, 2022). Muchos países carecen de normativas fiscales específicas para este ámbito,
actualmente aplicadas principalmente a empresas físicas. Estos retos incluyen la recaudación
de impuestos de empresas sin presencia física tradicional, la dificultad para gravar
transacciones transfronterizas, la elusión fiscal de multinacionales digitales y la adaptación
de conceptos fiscales como el de establecimiento permanente al entorno digital (Geringer,
2021).
A lo largo de los últimos 40 años, no existe actividad, trabajo o proceso que no
dependa del uso de las tecnologías de la información (TI) especializadas en la gestión,
organización y tratamiento de datos. Más aún, en 2020, con la declaración de emergencia
sanitaria y pandemia mundial por el COVID-19, se evidenció un fenómeno que cambió la
percepción sobre las TI, convirtiéndolas en aliadas importantes para el sostenimiento del
desarrollo económico global. Muchas empresas se vieron obligadas a declararse en quiebra
por no encontrar soluciones que les permitieran mantener sus ingresos, otras evolucionaron,
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aprovechando las redes sociales y el marketing digital para promocionar sus productos o
servicios. Además, surgieron nuevas empresas y el teletrabajo experimentó un crecimiento
exponencial.
Antes de la pandemia, ya existían varias empresas dedicadas a la promoción y venta
de productos o servicios a través de las denominadas tiendas virtuales, un concepto
innovador que facilita a los consumidores acceder y recibir productos directamente a través
de internet, con métodos de pago directos en línea. La pandemia de 2020 no hizo más que
acelerar la adopción de este modelo en una amplia gama de actividades. A lo largo de los
últimos 20 años, la gestión, organización y tratamiento de datos ha dependido cada vez más
del uso de tecnologías de la información (TI) especializadas, integrándose prácticamente en
todas las actividades, trabajos y procesos. Más aún, en 2020, con la declaración de
emergencia sanitaria y pandemia mundial por el COVID-19, se evidenció un cambio
significativo en la percepción sobre las TI, consolidándose como un aliado importante para el
sostenimiento del desarrollo económico global. Gran parte de países en el mundo carecen de
leyes que incluyan normativas dentro de los esquemas fiscales aplicables a este ámbito, ya
que solo se aplican actualmente a empresas con presencia física.
Por lo tanto, es fundamental revisar estudios y experiencias internacionales sobre
prácticas relacionadas con políticas tributarias aplicadas a la economía digital tales como el
comercio electrónico y los servicios denominados en línea. Estas experiencias
proporcionarán una fotografía actual sobre las regulaciones y normativas adecuadas para
enfrentar la falta de políticas fiscales que garanticen el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las empresas que operan bajo esta modalidad. En este contexto, la pregunta
de investigación que surge y que permitirá obtener información relevante es: ¿Existe una
relación entre la economía digital y la implementación de una política tributaria que contribuya
a una política fiscal efectiva?
Con el fin de encontrar las diferentes publicaciones que darán validez a la presente
investigación, se eligió el método de revisión sistemática de la literatura (SLR – Systematic
Literature Review), es esencial poder responder a preguntas tales como: ¿qué temas se están
tratando en la actualidad?, ¿qué perspectivas diferentes existen?, ¿cuáles son las opiniones
de los autores?, ¿qué líneas de investigación proponen?, ¿qué problemas están abordando?,
¿qué soluciones han encontrado? y ¿qué brechas quedan por explorar o investigar?.
MÉTODOS Y MATERIALES
La Revisión Sistemática de la Literatura (SLR) es una metodología comúnmente aplicada,
especialmente en áreas de TI (Kitchenham, 2004; Kitchenham, Dyba y Jorgensen, 2004), y
ha sido respaldada por diversos autores para la revisión de publicaciones (Kitchenham,
Mendes y Travassos, 2007; Staples y Niazi, 2007; Brereton et al., 2007). La SLR se utiliza
como un enfoque metódico y estructurado para la búsqueda exhaustiva en bases de datos
científicas reconocidas (Kitchenham, 2007).
En la presente investigación, se empleó la Revisión Sistemática de la Literatura (SLR)
como un enfoque metódico y estructurado para identificar y analizar exhaustivamente la
literatura existente sobre la relación entre la economía digital y las políticas fiscales. Esta
metodología fue elegida por su capacidad para proporcionar una visión integral del estado
actual del conocimiento en esta área y para identificar las brechas de investigación existentes.
Este método sigue etapas específicas, como las propuestas por Kitchenham (2004).
Según Sánchez-Meca (2010) y Ferreras (2016), las revisiones sistemáticas integran
objetivamente resultados de estudios para determinar el estado del conocimiento sobre un
problema específico. En esta investigación, se utilizaron como palabras clave “Economía
Digital”, “Política Tributaria” y “Política Fiscal” en inglés y español, restringiendo la búsqueda
al periodo 2010-2023, etapa significativa para el desarrollo de la economía digital y el debate
fiscal internacional.
Para esta SLR, se consultaron Scopus y Google Scholar, bases de datos
recomendadas por su amplio alcance y relevancia en ciencias sociales y económicas
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tributaria
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(Kitchenham, 2007; Sánchez-Meca, 2010). La realización de esta revisión, junto con la
literatura no convencional, responde a la necesidad de evaluar la relación entre la economía
digital y la implementación de una política tributaria que contribuya a una política fiscal
adecuada, recopilando y documentando exhaustivamente la información relevante (Genero
et al., 2014; Kitchenham et al., 2007).
Según afirman Valverde-Alulema y Llorens-Largo (2019), para formular la pregunta de
investigación, se ha considerado: El problema encontrado: La falta de una adecuada
implementación de una política tributaria, basada en la relación existente con la economía
digital; La población en la que se recoge la evidencia: Experiencias de países tales como:
México, Perú, Ecuador, India, España, Chile, Colombia, Malasia, países de la Unión Europea,
entre otros, en donde se recoge información de políticas tributarias relacionadas a la
economía digital; El grupo de intervención: Política tributaria implementada en relación con la
economía digital que permita la generación de empleo, producción y estabilidad de precios;
y Los resultados: Integración de la Economía Digital como eje fundamental para la
implementación de una política tributaria adecuada.
Dado que el objetivo es analizar la relación entre economía digital y política tributaria
a través de una SLR, se consideran adicionalmente fuentes (bases de datos no
convencionales) de asociaciones profesionales y organizaciones internacionales, esenciales
por la naturaleza del tema. Este análisis también incluye documentos de repositorios de
universidades (Cesare, Luzi y Ruggieri, 2008; Sondergaard, Andersen y Hjorland, 2003; Sorli
y Merlo-Vega, 2002).
RESULTADOS
Se identificaron 134 publicaciones primarias (Tabla 1), distribuidas en 83 de bases de datos
científicas y 51 de literatura no convencional, esta última comprendiendo 31 documentos de
repositorios universitarios y 20 de asociaciones profesionales.
Tabla 1.
Número de publicaciones primarias encontradas
Bases de datos científicas
Número
%
Scopus
41
49.40
Google Académico (buscador)
42
50,60
Subtotal
83
100
Literatura no convencional
Número
%
Universidades
31
60,78
Asociaciones
20
39,22
Subtotal
51
100
TOTAL
134
Nota: Resumen de publicaciones encontradas en bases de datos científicas y distribución de la
literatura no convencional por tipo de fuente (universidades y asociaciones)
En cuanto a las bases de datos científicas, la distribución fue similar entre Google Académico
(50,60%) y Scopus (49,40%). En la literatura no convencional, la mayoría provino de
repositorios universitarios (60,78%). Del total de publicaciones, un 61,94% corresponde a
bases de datos científicas, asegurando un amplio alcance, mientras que el 38,06% restante
de fuentes no convencionales aporta perspectivas relevantes de instituciones académicas y
profesionales.
La clasificación por año de publicación (Figura 1), dentro del periodo 2010-2023,
muestra una tendencia creciente en el interés por el tema, con un aumento de 3 publicaciones
en 2010 a un pico de 30 en 2020, seguido de 19 en 2021. Se espera que el número de
trabajos para 2021-2023 sea mayor al cierre de los periodos y debido al proceso de
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publicación. La disminución en 2021 podría estar ligada a la pandemia COVID-19. Estos datos
reflejan el creciente interés científico en la relación entre economía digital y políticas
tributarias.
Figura 1.
Resultados por Año de Publicación
Nota: Número de publicaciones encontradas y categorizadas por año de publicación
Entre los 134 trabajos seleccionados, predominan los artículos de revistas (90), seguidos de
contribuciones de conferencias y congresos (4), informes (7) y libros (2). Las bases de datos
científicas aportaron principalmente artículos indexados (75), mientras que la literatura no
convencional contribuyó mayormente con artículos (15) e informes (5). Las tesis doctorales
(1), de maestría (10) y profesionalizantes (20), relevantes para esta investigación, se
obtuvieron de repositorios universitarios y asociaciones.
Dado el considerable número de estudios primarios encontrados (134) en esta SLR,
fue necesario evaluarlos para determinar su relevancia. Se realizó una lectura del resumen,
título y palabras clave de cada documento, evaluándolos con base en cinco criterios (Tabla
2), cada uno con una puntuación de 0 a 2, resultando en una calificación máxima de 10 puntos
por publicación.
Tabla 2.
Criterios considerados para evaluar la calidad de las publicaciones
Criterios
Puntos
Descripción
Origen
2
Prestigio de la revista/organización que lo avala
Coherencia
2
Coherencia del resumen
Adecuación
2
Adecuación del estudio para los objetivos de la investigación
Resultados
2
Valoración de los resultados del estudio
Transferibilidad
2
Transferibilidad al contexto de la investigación
TOTAL
10
Nota: Criterios, puntajes y descripción considerados para la selección de publicaciones. Fuente:
elaboración propia a partir de Phases and activities of the SLR, (Valverde-Alulema y Llorens-Largo,
2019)
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tributaria
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Según la puntuación obtenida, se asignaron niveles de contribución: nula (0-3 puntos), baja
(4-6 puntos), mediana (7-8 puntos) y alta (9-10 puntos). Finalmente, 70 publicaciones fueron
consideradas de alta contribución para responder la pregunta de investigación (Tabla 3).
Tabla 3.
Niveles de contribución considerados para evaluar la calidad de las publicaciones
Nivel de contribución
BD. Científicas
Universidades
Asociaciones
Total
%
Nula
18
8
6
32
23,88
Baja
15
2
3
20
14,93
Mediana
9
2
1
12
8,96
Alta
41
19
10
70
52,24
TOTAL
83
31
20
134
100
Nota: Nivel de contribución considerados para la selección de publicaciones que formarán parte del
estado del arte de la investigación
Para el reporte final, se consideraron únicamente las 70 publicaciones de alta contribución,
detallando el proceso de evaluación desarrollado. Las Tablas 4, 5 y 6 presentan los detalles
de estas publicaciones, las cuales fueron objeto de una lectura completa.
En resumen (Figura 2), se aplicó un proceso planificado de selección y filtrado en la
SLR, resultando en 134 publicaciones iniciales (83 de bases de datos científicas, 20 de
asociaciones y 31 de universidades). La evaluación de la calidad, basada en la lectura de
resúmenes, títulos y palabras clave, identificó 70 publicaciones de alta contribución y
relevancia para responder la pregunta de investigación.
Figura 2.
Esquema de resumen de SLR aplicado a la pregunta de investigación
Nota: Proceso de selección de publicaciones tanto de literatura científica como literatura no-
convencional
Francisco Valverde / Salomon Quito / Hernan Rengel / Roberto Ortiz
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DISCUSIÓN
Análisis Cuantitativo
El periodo 2010-2023 evidenció un creciente interés en la temática, con un aumento de 3
publicaciones en 2010 a un pico de 30 en 2020. Se espera que las cifras para 2021-2023
aumenten al cierre de los periodos, ya que la recopilación de datos se realizó en un momento
previo al cierre completo de estos periodos y el proceso de publicación científica a menudo
implica un desfase temporal. La mayoría de las publicaciones se concentran en Economía,
Econometría y Finanzas (47%), seguido de Negocios, Administración y Contabilidad (22%), y
Ciencias Sociales (20%), sumando un 89%. Aproximadamente el 62% de las publicaciones
provienen de bases de datos científicas.
La literatura no convencional representó un 38% de las contribuciones, aportando
valor científico y práctico. Las bases de datos científicas se centraron principalmente en
Economía, Finanzas y Ciencias Sociales, siendo los artículos indexados los más comunes,
lo que denota un interés formal en la investigación. La literatura no convencional también
contribuyó con tesis doctorales, de maestría y profesionalizantes, ofreciendo diversas
perspectivas académicas, y se identificaron investigaciones de asociaciones internacionales
como CEPAL, BID, ONU y UNESCO sobre la relación entre economía digital y política
tributaria.
Análisis Cualitativo: Síntesis Temática y Perspectivas de la Literatura
El análisis de las setenta investigaciones seleccionadas de alta contribución trasciende la
descripción de la evolución de la política fiscal, enfocándose en identificar los temas centrales,
las diversas perspectivas y los planteamientos conceptuales que emergen de la literatura en
relación con la economía digital y la tributación. Este análisis cualitativo se centra en
comprender en profundidad las narrativas, los argumentos y las propuestas presentadas por
los autores para abordar los desafíos fiscales en el entorno digital.
Un tema central que emerge de la literatura es la tensión entre la rápida digitalización
de la economía y los marcos fiscales tradicionales. Vargas (2021), Hak, Devčić y Budić (2021)
definen la economía digital y cómo su crecimiento impulsa las transacciones en línea,
mientras que Geringer (2021) subraya que la legislación fiscal internacional no ha seguido
este ritmo, generando desigualdades. Moreno (2011) y Jiménez (2022) refuerzan esta idea,
señalando las fallas de los sistemas fiscales diseñados para economías con presencia física
frente a la realidad digital.
Las normativas fiscales antiguas debido a la evolución tecnológica, las obliga a
constantes actualizaciones (Borrego, 2014; Daza y Vasco, 2021). En el contexto de Ecuador,
Ortiz y Guillín (2023) analizan el comercio electrónico, resaltando el acceso a internet como
un factor clave, aunque mencionan desafíos como la evasión fiscal y la ausencia de un marco
legal. Carvajalino-Martínez y Hernández-Blanco (2023) también critican la obsolescencia de
los sistemas fiscales, destacando las dificultades para gravar actividades digitales sin
presencia física. A pesar de los esfuerzos de la OCDE, persisten vacíos normativos, con
avances limitados en India, España y Chile, y problemas en Colombia por definiciones
ambiguas (Cardona, 2022; León, 2022 y Chile, 2020).
Diversos autores ofrecen perspectivas sobre la necesidad de adaptar los sistemas
fiscales. García, Martínez, Silva y Guzmán (2020) y Bensusán (2020) enfatizan la urgencia
de recaudar fondos para el desarrollo sin crear nuevos impuestos. Grondona et al. (2020)
destacan la adopción de medidas fiscales unilaterales por varios países tras la pandemia, lo
que, según Álamo (2020) y Berberov y Milogolov (2020), subraya la importancia de la
cooperación multilateral para mitigar impactos negativos como el desempleo tecnológico y las
desigualdades globales.
La literatura también explora desafíos específicos como la evasión fiscal de
multinacionales digitales debido a la falta de coordinación internacional, la dificultad para
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determinar la renta imponible de negocios multinacionales digitales (McGaughey y
Raimondos, 2019), y lo anticuado de las normativas fiscales ante la evolución tecnológica
(Borrego, 2014; Daza y Vasco, 2021). Se identifican enfoques como los incentivos fiscales
para fomentar empresas digitales (Abdul et al., 2021), medidas para mitigar la evasión del IVA
(González, Romero y Padilla, 2019), la redefinición del concepto de establecimiento
permanente en el entorno digital (Ponomareva, 2019), y la necesidad de coordinación
normativa a nivel global (Ortiz y Guillín, 2023; Mendoza, 2022).
Pylypenko et al. (2022) recomiendan urgentemente adaptar las políticas fiscales a la
economía digital, proponiendo digitalizar las autoridades fiscales, expandir servicios digitales,
e incentivar la digitalización empresarial. Recomiendan calcular ingresos reales, integrar
plataformas comerciales para automatizar la contabilidad y evitar la doble imposición. Canga
(2021), Alén (2021), Zurita (2023), García (2020), González (2022) y Díaz y Esquen (2022)
alertan sobre la evasión fiscal de multinacionales digitales debido a la falta de coordinación
internacional. En Perú, proponen redefinir el concepto de establecimiento permanente; en
Ecuador, el IVA sobre servicios digitales ha mejorado la recaudación, aunque persisten
problemas de eficiencia y transparencia.
González, Romero y Padilla (2019) analizaron doce medidas implementadas en
países de América Latina y el Caribe para mitigar la evasión de impuestos al valor añadido o
de naturaleza similar aplicables al consumo. Si bien impuestos como el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto General a las Ventas (IGV), o tributos con denominaciones
equivalentes en otros países de la región, son considerados más sencillos de implementar,
su aplicación en la economía digital presenta desafíos. A pesar de su relativa simplicidad, la
carga de estos impuestos tiende a recaer en el consumidor, lo que no asegura una equidad
fiscal completa en el entorno digital.
Planteamientos básicos
Tras analizar las diversas publicaciones seleccionadas y en consonancia con las categorías
temáticas identificadas en el análisis de resultados, se pueden agrupar los planteamientos
básicos en relación con la tributación en la economía digital de la siguiente manera:
Propuestas y Adaptaciones de Políticas Tributarias en la Economía Digital: Abdul et
al. (2021) proponen incentivos fiscales en Malasia para fomentar empresas digitales. Álamo
(2020) plantea alternativas ante las deficiencias de los sistemas fiscales tradicionales frente
a la economía digital. McGaughey y Raimondos (2019) proponen trasladar la tributación de
las empresas multinacionales de las ganancias nacionales a las ganancias globales. Daza y
Vasco (2021), Diaz y Esquen (2022) y García et al. (2020) proponen incluir plataformas como
UBER, NETFLIX y UBER EATS en regímenes fiscales específicos. Santos (2018) indica que
los países en desarrollo carecen de un marco fiscal especializado para la economía digital, a
diferencia de los países desarrollados. En Perú, se propone redefinir el concepto de
establecimiento permanente en el contexto de la economía digital.
Desafíos de la Economía Digital para los Sistemas Fiscales Tradicionales: Bakaeva et
al. (2018) destacan que fortalecer la función estimulante de los impuestos puede fomentar la
innovación digital y mejorar los derechos sociales, aunque esto implica adaptar los sistemas
tradicionales. Berberov y Milogolov (2020) consideran improbable una cooperación fiscal
internacional efectiva, dejando a los países pobres en una situación vulnerable ante los
desafíos de la economía digital. El auge de negocios multinacionales digitales genera retos
fiscales, como la determinación de la renta imponible. Geringer (2021) y Ponomareva (2021)
subrayan la falta de consenso internacional y europeo sobre la tributación digital, lo que ha
llevado a medidas fiscales unilaterales en la UE. Allevato y DeVito (2021) advierten que las
herramientas digitales cuestionan los sistemas fiscales basados en la residencia o la fuente
de ingresos, requiriendo nexos fiscales alternativos.
La Necesidad de Modernización y Digitalización de las Administraciones Fiscales:
Hodžić (2019) analiza las fortalezas y debilidades de la administración fiscal al implementar
servicios electrónicos. Zhuravleva (2018) aborda los desafíos en la tributación de pequeñas
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empresas digitales. Ponomareva (2019) examina la transición del concepto de
establecimiento permanente tradicional a la digital, buscando una distribución fiscal más
equitativa. Tsindeliani et al. (2019) recomiendan optimizar los recursos tecnológicos para
mejorar el cumplimiento fiscal.
Retos Específicos y Áreas de Investigación Futura: Sánchez-Archidona (2018, 2019)
sugiere modelos fiscales innovadores para gravar datos y algoritmos. Ting y Gray (2019)
critican el régimen fiscal internacional actual y proponen un rediseño integral. Jorrat (2019)
compara experiencias en América Latina sobre tributación digital. Faúndez-Ugalde et al.
(2021) resaltan principios tributarios como la legalidad, simplicidad y equidad, aunque su
aplicación enfrenta desafíos en la economía digital. Rodríguez (2021) y Allevato y DeVito
(2021) advierten que las herramientas digitales cuestionan los sistemas basados en
residencia o fuente de ingresos, requiriendo nexos fiscales alternativos.
Líneas de Investigación en la economía digital y tributación
El análisis de la literatura revisada permite identificar diversas líneas de investigación clave
en la intersección de la economía digital y la tributación:
Digitalización de las Administraciones Tributarias y Optimización de Políticas Fiscales:
Se ha encontrado que la digitalización del sector público, especialmente en Latinoamérica y
el Caribe, optimiza las políticas fiscales y moderniza las finanzas públicas (Seco y Muñoz,
2018). El análisis de las tecnologías utilizadas por las administraciones tributarias es crucial
(Armas y Colmenares de Eizaga, 2007). La conectividad digital impulsa transformaciones
sociales y económicas que impactan la gestión fiscal (Hodžić, 2019). Se requiere mayor
investigación sobre cómo implementar y gestionar eficazmente las tecnologías digitales en
las administraciones tributarias, así como evaluar el impacto específico de diferentes
tecnologías en la recaudación y el cumplimiento fiscal.
Desafíos Fiscales del Comercio Digital y los Servicios en Línea: La digitalización exige
la actualización de los marcos regulatorios, especialmente en la tributación del comercio
digital y los servicios ofrecidos a través de redes sociales (Pazmiño, 2020; Romero, 2020;
Saint-Jaques, 2017; Tamayo et al., 2023). Se han comparado enfoques del IVA en servicios
digitales (Gamez, 2019) y se han examinado los fundamentos e implicaciones tributarias de
la economía digital (Freire y Tapiero, 2019). Comprender las normativas fiscales digitales es
fundamental (Romo y Rodolfo, 2016), y las administraciones tributarias deben adaptarse al
avance tecnológico (Vitale, 2020). Se han identificado vulnerabilidades como la evasión fiscal
en el comercio electrónico (Muñoz, 2013; Paredes, 2020). Es necesario continuar
investigando sobre modelos tributarios efectivos para gravar el comercio digital y los servicios
en línea, considerando la naturaleza transfronteriza de muchas transacciones. Se requiere
analizar las mejores prácticas internacionales y desarrollar soluciones que minimicen la
evasión fiscal y garanticen una recaudación justa. La adaptación de las administraciones
tributarias a tecnologías emergentes y la capacitación del personal son áreas que necesitan
mayor atención.
Asimetrías Fiscales y Competencia en la Economía Digital: Existen asimetrías fiscales
en las plataformas digitales que afectan la competencia (Faúndez-Ugalde et al., 2021). Se ha
propuesto redefinir el concepto de residencia fiscal en entornos digitales (Rodríguez, 2021).
Se necesita investigar más a fondo sobre cómo las asimetrías fiscales en la economía digital
impactan la competencia y el desarrollo económico. Es fundamental explorar nuevas
definiciones y criterios fiscales que se adapten a la realidad de las empresas digitales y
promuevan una competencia equitativa.
La Economía Digital como Estrategia de Desarrollo y sus Implicaciones Fiscales: La
economía digital se considera una estrategia clave para países emergentes (Li y Yang, 2021).
Sin embargo, la digitalización plantea desafíos fiscales que deben abordarse (Pazmiño, 2020;
Ponomareva, 2019). Se requiere investigar cómo los países emergentes pueden diseñar
políticas fiscales que fomenten el desarrollo de la economía digital sin comprometer la
recaudación y la equidad fiscal. Es importante analizar el impacto de diferentes incentivos
Economía digital y retos fiscales: una revisión integral de la literatura sobre políticas tributarias y educación
tributaria
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fiscales y estrategias regulatorias en el crecimiento del sector digital y sus efectos en las
finanzas públicas.
Problemas Detectados en la Tributación de la Economía Digital
El análisis de la literatura revela tendencias generales en los problemas identificados en la
tributación de la economía digital, en lugar de una abundancia de casos particulares. Estas
tendencias incluyen:
Vacíos e Inadecuaciones en la Normativa Fiscal Existente: Se ha detectado una falta
de legislación clara y específica para la economía digital, lo que genera vacíos normativos y
dificulta la correcta tributación de los ingresos en línea (Carvajalino-Martínez y Hernández-
Blanco, 2023). Las nuevas tecnologías han generado cambios sustanciales en la sociedad,
reflejados en leyes fiscales que integran tecnología, aunque con vacíos regulatorios en áreas
como las criptomonedas (Ossandón-Cerda, 2019, 2020). Las normativas fiscales diseñadas
para economías con presencia física resultan obsoletas frente a la economía digital (Jiménez,
2022; Carvajalino-Martínez y Hernández-Blanco, 2023). La imprecisión en la identificación de
los elementos de creación de valor en la economía digital afecta la certeza legal de los tributos
(Faúndez-Ugalde et al., 2021).
Desafíos para las Jurisdicciones Fiscales y la Recaudación: Existe un reto significativo
en la determinación de las jurisdicciones fiscales en los ingresos digitales (Jiménez, 2022).
La aplicación de un régimen tributario uniforme al comercio digital y convencional podría
perjudicar la recaudación fiscal (Irribarra, 2015). La dificultad para gravar empresas digitales
no residentes sin presencia física afecta los ingresos fiscales (Faúndez-Ugalde et al., 2021).
Estrategias de empresas para tributar en jurisdicciones de baja imposición complican el
trabajo de las autoridades fiscales (Vargas, 2021).
Problemas de Equidad y Competencia: Las plataformas monopolísticas generan
barreras que limitan la equidad y la neutralidad entre agentes económicos (Faúndez-Ugalde
et al., 2021). Los incentivos fiscales unilaterales pueden ocasionar doble no tributación
(Faúndez-Ugalde et al., 2021). Soluciones como el IVA trasladan la carga a los consumidores,
sin resolver el problema estructural de la tributación de las empresas digitales (Rodríguez,
2021).
Limitaciones en la Capacidad de las Administraciones Tributarias: Se destaca la
incapacidad de las administraciones tributarias para adaptarse al ritmo de la economía digital,
afectando la equidad entre países y sectores (Tamayo et al., 2023). A pesar de la integración
de tecnología en las leyes fiscales, existen limitaciones y la necesidad de mejorar la eficacia
de estas herramientas (Ossandón-Cerda, 2019, 2020; Vaithilingam, Nair y Thiyagarajan,
2015).
Impacto Socioeconómico de la Digitalización y la Fiscalidad: Se identifica una relación
entre la economía digital y retos como el desempleo tecnológico y la desigualdad de ingresos
(Abdul Wahab et al., 2021; Berberov y Milogolov, 2020).
Soluciones Planteadas para los Desafíos Fiscales de la Economía Digital
El análisis de la literatura revisada identifica varias líneas de acción y propuestas para abordar
los desafíos fiscales que plantea la economía digital:
Implementación y Optimización de Incentivos Fiscales: Se ha propuesto reforzar la
teoría de los incentivos fiscales dentro del modelo de aceptación tecnológica para influir
positivamente en la brecha fiscal digital (Abdul Wahab, Ling, Abdurrahman, Keong y Nik
Abdullah, 2021). En Malasia, se sugieren incentivos fiscales específicos para fomentar el
crecimiento de las empresas digitales (Li y Yang, 2021). Se destaca el uso de políticas de
reducción de impuestos en China como medida para estabilizar la economía y promover el
desarrollo digital (Li y Yang, 2021). Si bien los incentivos fiscales pueden estimular la actividad
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económica digital, es crucial diseñarlos cuidadosamente para evitar la erosión de la base
imponible y asegurar la equidad fiscal (Faúndez-Ugalde et al., 2021).
Adaptación y Modernización de la Normativa Fiscal: Se aboga por analizar la evolución de la
legislación en plataformas colaborativas para lograr una fiscalidad equitativa y eficiente
(Alamo, 2020). Se sugiere ampliar la definición de establecimiento permanente para gravar
bienes y servicios vendidos a través de plataformas digitales, como se ha planteado en
Ecuador (Pazmiño, 2020). Se considera necesario adaptar los sistemas fiscales a los nuevos
modelos digitales y que los gobiernos implementen tecnologías para controlar fiscalmente a
empresas no residentes (Rodríguez, 2021). La actualización de la normativa fiscal es
fundamental para reflejar la realidad de la economía digital.
Mejora de la Recaudación y la Prevención del Fraude Fiscal: Se proponen estrategias
para aumentar la recaudación y prevenir el fraude fiscal mediante un modelo teórico general
que emplee medios legales en la regulación fiscal (Armas y Colmenares de Eizaga, 2010),
alineado con la idea de fortalecer la función estimulante de los impuestos (Bakaeva et al.,
2018). Se enfatiza la necesidad de un sistema fiscal eficiente, justo y resistente al fraude para
el comercio electrónico (Papis-Almansa, 2019). Se destaca que los países en desarrollo
deben adoptar tecnologías digitales en sus administraciones fiscales para facilitar la
recolección del IVA (Wadesango, Chibanda y Wadesango, 2020). Se sugiere considerar a las
multinacionales digitales como contribuyentes directos, aplicando impuestos sobre sus
ingresos y promoviendo acuerdos internacionales para una tributación más justa (Haro,
Rivera y Cruz, 2023). Se indica que la cooperación internacional y el intercambio de
información tributaria son claves para mejorar la recaudación y combatir la evasión fiscal
(Ortiz y Guillin, 2023). La mejora de la recaudación implica tanto la modernización de las
administraciones tributarias como la implementación de mecanismos efectivos para combatir
el fraude y la evasión. La cooperación internacional es esencial dada la naturaleza
transfronteriza de la economía digital.
Enfoque en Impuestos Específicos y su Aplicación: Se analiza la implementación de
impuestos a los servicios digitales a nivel internacional, destacando avances en diversos
países (Amar y Grondona, 2021) y en la Unión Europea (Papis-Almansa, 2019). Se plantea
que las ganancias digitales deben gravarse igual que las tradicionales (Pazmiño, 2020). En
México, se discute la aplicación del ISR sobre los ingresos de plataformas digitales (Haro,
Rivera y Cruz, 2023). Se señala la importancia de garantizar el pago del IVA por empresas
extranjeras que ofrecen servicios digitales (Ortiz y Guillin, 2023). La aplicación de impuestos
específicos a los servicios digitales es una respuesta directa a los desafíos de gravar la
economía digital. Sin embargo, su diseño e implementación deben considerar la posible doble
imposición y su impacto en los consumidores.
Soluciones para Trabajadores Autónomos y Nuevos Modelos de Negocio: Se
identifican problemas en la tributación de trabajadores autónomos en la economía digital y se
plantean soluciones (Zhuravleva, 2018). La economía digital ha dado lugar a nuevas formas
de trabajo y modelos de negocio que requieren enfoques fiscales adaptados a sus
particularidades, como la tributación de trabajadores de plataformas. Es importante destacar
que la efectividad de estas soluciones propuestas a menudo depende de la coordinación
internacional y la capacidad de las administraciones tributarias para adaptarse a un entorno
digital en constante evolución (Rodríguez, 2021).
CONCLUSIONES
Esta investigación se basó en una revisión sistemática de la literatura (SLR), examinando
publicaciones en bases de datos científicas, repositorios de universidades y asociaciones
profesionales con el objetivo de determinar la relación entre la economía digital y la
implementación de una política tributaria que contribuya a una adecuada política fiscal.
El análisis de la literatura seleccionada revela una vinculación intrínseca entre la
economía digital y la implementación de políticas tributarias efectivas, lo cual ha generado un
creciente interés en la investigación, evidenciado por el aumento progresivo de publicaciones
Economía digital y retos fiscales: una revisión integral de la literatura sobre políticas tributarias y educación
tributaria
Revista Científica Retos de la Ciencia. 1(5). 121-137.
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sobre el tema entre 2010 y 2023, lo que sugiere amplias oportunidades para futuras
exploraciones.
El análisis cualitativo de la literatura revisada se centró en identificar los temas abordados,
los diferentes planteamientos existentes, las opiniones de autores relevantes, las líneas de
investigación propuestas, los problemas detectados y las soluciones encontradas, así como
las brechas que aún persisten. Este análisis puede orientar a futuros investigadores
interesados en esta temática para identificar áreas de estudio.
La consolidación de una línea de investigación en Economía Digital es crucial y
justifica su inclusión en la educación superior e investigación. El estudio de las políticas
tributarias en la era digital es fundamental por su potencial aporte a la política fiscal. El
impuesto a los servicios digitales, aunque explorado, se encuentra en implementación
reciente en la mayoría de los países. En la Unión Europea se aplica de forma uniforme desde
2020 buscando equidad. En Latinoamérica, con excepciones como México, Chile y Argentina,
su implementación está en curso con resultados diversos.
En Ecuador, existen expectativas de mayor recaudación fiscal proveniente de la
economía digital, lo que podría financiar programas sociales. Sin embargo, la regulación
tributaria de las plataformas digitales podría generar un aumento en el precio de los productos
y servicios para los consumidores.
La economía digital ha transformado las operaciones empresariales, creando nuevos
modelos de negocio que desafían las estructuras tributarias tradicionales, exigiendo una
reevaluación y adaptación de las políticas para gravar adecuadamente los ingresos de las
plataformas digitales. La creación de valor sin presencia física dificulta la determinación de la
base imponible, afectando impuestos como la renta y demandando la revisión de criterios
como el establecimiento permanente.
La implementación de políticas tributarias apropiadas en la economía digital busca
garantizar la equidad fiscal entre empresas digitales y convencionales, evitando distorsiones
y abordando las oportunidades de evasión y elusión generadas por la operación en múltiples
jurisdicciones sin presencia física definida, mediante mecanismos de control y normativas
claras para mejorar la recaudación.
Dada la naturaleza global de la economía digital, es fundamental la colaboración
internacional para desarrollar estándares tributarios que prevengan la doble no tributación y
faciliten el intercambio de información. La implementación de incentivos fiscales específicos
puede impulsar el crecimiento del sector digital, siempre que no comprometan la equidad
fiscal. En conclusión, la compleja interrelación entre economía digital y política tributaria
demanda la adaptación de las políticas fiscales para asegurar una recaudación adecuada y
equidad.
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