Enero – junio, 2017
Vol. 1, No. 1
ISSN 2602-8247
http://retosdelacienciaec.com
mcrevistas@gmail.com
LA CONTABILIDAD FINANCIERA AMBIENTAL EN LAS
EMPRESAS AGRICOLAS ECUATORIANAS. UN RETO
PARA LA DEFENSA DE LA NATURALEZA
THE ENVIRONMENTAL FINANCIAL ACCOUNTING IN
THE ECUADORIAN AGRICULTURAL COMPANIES. A
CHALLENGE TO BE FACED TO PROTECT THE
NATURE
Pablo Domingo Vilela Mera
1
Recibido: 2016-07-02 / Revisado: 2016-08-28 / Aceptado: 2016-10-20 / Publicado: 2017-01-01
RESUMEN
La contabilidad ambiental es un área de la contabilidad financiera, que
permite registrar y revelar información económica de las operaciones de las
empresas que impactan a la naturaleza con sus actividades productivas, la
misma que hasta la presente no ha logrado consolidarse. Las Normas
Internacionales de Contabilidad que se aplican actualmente, no definen
criterios normativos específicos para tratar y revelar los efectos ambientales
que se provocan. Esta información es importante para la toma de decisiones en
las empresas y en los organismos de control del estado, por los impactos que
se provocan. En Ecuador esta información no se genera en las organizaciones,
como las agrícolas, por lo que, el objetivo de esta investigación fue aplicar una
norma específica de contabilidad ambiental, que permita disponer de
información económico−financiera veraz y oportuna, para mitigar los impactos
de la naturaleza en las actividades productivas agrícolas ecuatorianas.
Palabras Clave: contabilidad financiera, contabilidad ambiental, normas de
contabilidad, costos ambientales, empresas agrícolas.
ABSTRACT
The Environmental Accounting is a part of Financial Accounting that allows
to register and reveal economic information about enterprises operations
impacting the nature due to their productive activities, which cannot be
consolidated until now. The International Accounting Standard does not define
normative specifications to treat and reveal those effects, which are important
for taking correct decisions. In Ecuador, this information is not obtained directly
1
Magister en Contabilidad y Auditoría, Magister en Educación: Mención en Desarrollo del Currículo,
Profesor Principal en la Universidad Técnica de Esmeraldas “Luis Vargas Torres”, Ecuador. Email:
pd_vilela@hotmail.com
Forma sugerida de citar: Vilela-Mera, P. D. (2017). La Contabilidad Financiera Ambiental en las
empresas agrícolas ecuatorianas. Un reto para la defensa de la naturaleza. Retos de la Ciencia, 1(1),
pp. 72-87.
Pablo Domingo Vilela Mera
from companies involved in agricultural activities, whereby the main objective of
the investigation is to apply a specific policy of environmental accounting that
lead to dispose of truthful and timely economic-financial information, which will
be used to decrease the negative impact on the nature resulting of exploiting
resources.
Keywords: financial fccounting, environmental accounting, international
accounting standard, environmental costs, agricultural enterprises.
INTRODUCCIÓN
En diciembre 2015 Francia fue anfitriona de la XXI conferencia de las
Naciones Unidas sobre el clima (COP 21), con el objetivo de lograr un acuerdo
mundial que limite a partir de su adopción y hasta finales del siglo, el aumento
de las temperaturas en dos grados centígrados con respecto al período
preindustrial, estableciendo un compromiso entre 196 países como China,
Japón, Brasil, Panamá, Rusia, Australia, México, Cuba, la Unión Europea como
un estado, entre otros. Este acuerdo se firmó en abril 2016 en la sede de la
Organización de las Naciones Unidas (ONU) en Estados Unidos y entró en
vigencia en noviembre del mismo año, por lo que actualmente más de 170
países tienen en vigencia el acuerdo, razón por el cual, las empresas en los
diferentes países deben cumplir con éste, mitigando sus afectaciones al
ambiente y revelando contable y financieramente los valores invertidos en
estas actividades.
Con frecuencia el clima ha representado amenazas para la seguridad de las
naciones, especialmente en el aspecto ambiental, debido a los desórdenes
climáticos que provoca transformando los equilibrios económicos y sociales,
por eso preservar el ambiente, ha sido uno de los temas globales de mayor
importancia en los últimos tiempos, a causa del desarrollo económico de cada
uno de los países, en particular de aquellos que buscan alcanzar mejores
estándares de sostenibilidad, a partir de la preocupación por los asuntos
ambientales, que priorizan actualmente las personas, empresas y gobernantes,
para conocer los costos de la producción de la explotación de los recursos y
sobre todo los que impactan al ambiente y su remediación.
La contabilidad integrada al ambiente y la economía, se debe a la
importancia que tienen los asuntos ambientales en el desempeño económico
de un país para lograr bienestar en su población, lo que comprende el
suministro de recursos naturales para la producción y el consumo, la absorción
de desechos por los distintos elementos que componen el ambiente, el sostén
de la vida y otros servicios para el género humano.
Los problemas ambientales del planeta en los últimos tiempos han sido
causa de muchos cónclaves, para acordar procesos de defensa de la
naturaleza ante la explotación irracional de sus recursos, pero sobre todo
buscar mecanismos para mitigar sus efectos, para lo cual se requiere
reconocerlos, registrarlos y financiarlos.
La contabilidad tiene como objetivo proporcionar información económica-
financiera veraz a sus interesados, acerca de las operaciones y el resultado de
una empresa en un período de tiempo determinado, por lo que, actualmente los
círculos profesionales están interesados en proporcionarle a esta disciplina, el
conocimiento y las funciones específicas relacionadas con el establecimiento
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de normas de acción y de comportamiento, para mejorar el ambiente sobre el
que actúa una organización en beneficio de la sociedad.
En este contexto, se requiere de una contabilidad ambiental, la que carece
de una área de costos ambientales, considerando que en estas actividades
existen una variedad de costos, como los de disposición o de inversión de
recursos, los mismos que desde una perspectiva macroeconómica, tienen
efectos en el precio de las materias primas, en la contaminación y la
disposición de desechos, que no reflejan su verdadero valor y peor el costo
social que representa, generando reclamos permanentes por sitios o áreas
contaminadas.
La contabilidad financiera de la década del 70, integró en sus actividades el
análisis de los efectos de la medición, valoración y control de los recursos
naturales y ambientales en las organizaciones, contribuyendo así al
fortalecimiento de los fines y propósitos de esta disciplina, que manifiesta un
lento desarrollo en Europa y otras latitudes como América Latina, como
consecuencia de la inexistencia de una normativa específica generalmente
aceptada, por lo que en los años 80 se establecieron algunos criterios para el
registro y medición de los efectos ambientales en las empresas.
Por la importancia que tiene actualmente la defensa de la naturaleza en todo
el orbe, la sociedad tiene mucho interés en controlar los hechos económicos
ambientales, apoyados en la contabilidad y todas las herramientas modernas
de control de los sistemas de gestión y auditoría ambiental, como: ISO 14000
(International Organization for Standardization, u Organización Internacional de
Normalización), EMAS para Europa (Eco-Management and Audit Scheme, o
Reglamento Comunitario de Ecogestión y Ecoauditoría) y NOM (Normas
Oficiales Mexicanas).
Desde el 1973 se emiten normas de contabilidad generalmente aceptadas
para la elaboración y presentación de estados financieros por parte de las
empresas; en donde la NIC 41, hace las prescripciones contables para las
actividades agrícolas, relacionadas con la administración para la
transformación de activos biológicos como las plantas y animales vivientes en
productos agrícolas, pero sin precisar los efectos ambientales de esas
actividades, la NIC 37, reconoce como provisiones solo aquellas obligaciones,
surgidas de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las
acciones futuras, como las obligaciones por multas ambientales o costos
asociados a la reparación de daños ambientales causados en contra de la ley.
A partir del 2000, la NIIF 1, permite a las empresas presentar informes
ambientales, partiendo de un marco conceptual elaborado para el efecto, es
decir, si lo tiene puede hacerlo o no y la NIIF 16, detalla elementos de los
componentes de las propiedades, plantas y equipos, que pueden ser
adquiridos por razones de seguridad ambiental. En el 2009, aparecieron las
NIIF para PYMES, las que según la Sección 34, proporciona una guía sobre la
información financiera de las PYMES involucradas en actividades agrícolas, de
extracción y concesión de servicios públicos, sin determinar los impactos
ambientales de esas actividades.
El Ecuador como la mayoría de los países del mundo, no ha estado al
margen de la convergencia a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), las que se adoptaron sin cambios entre el 2010 y el 2012, por
lo que, existen áreas de la producción que no están normadas para registrar y
resumir información contable financiera, como es el caso, de la carencia de
Pablo Domingo Vilela Mera
normatividad contable específica para los efectos ambientales de las
organizaciones productivas en los diferentes sectores de la economía del país.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y NIIF completas y para
las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), no han referido procedimientos
para revelar información contable ambiental, especialmente de sus efectos y de
las mitigaciones que deben hacerse para subsanar los daños a la naturaleza,
como consecuencia de sus actividades productivas y más bien dejan en
libertad a las empresas para hacerlos si lo estiman conveniente, como lo indica
la NIIF 1 que permite, que las empresas presenten informes ambientales,
partiendo de un marco conceptual elaborado para el efecto y que los mismos
no forman parte de esta norma.
Lo antes indicado, ha impedido conocer información contable financiera de
los impactos y remediación ambiental, como consecuencia de:
Desinterés de las empresas en revelar información contable ambiental,
por los altos costos que representan los efectos ambientales.
Exiguo entrenamiento de personal en asuntos ambientales en las
organizaciones.
Desacuerdo sobre los criterios de obligatoriedad de estas normas en los
círculos profesionales de la disciplina.
Inexistencia de un mínimo sistemas de gestión ambiental en las
organizaciones para implementar una eficiente contabilidad ambiental.
El sector agrícola ecuatoriano, denominado sector primario de la economía
es considerado como una las actividades más importantes del país, por lo que
representa en el Producto Interno Bruto (PIB), que fue del 7,33% en el 2014,
sector en el que no se presenta ningún tipo de información contable de los
impactos ambientales de las actividades que realizan.
Este sector, constituye en una fuente importante de divisas para la economía
ecuatoriana, por las exportaciones de sus principales productos como: banano
y plátano, cacao y elaborados, café y elaborados, aceite de palma africana,
flores, entre otros, las que en el 2014 fueron 5.731.409 miles de dólares
americanos, en el 2015 fueron 5.731.251 y en el 2016 fueron 5.867.580.
En lo relacionado con la información contable ambiental en el país, se
presenta el problema de que las empresas no están obligadas a revelar
información de los impactos ambientales que provocan, siendo insuficientes las
iniciativas en los marcos de las normas de la contabilidad, lo que genera
información contable irreal sobre la explotación de los recursos naturales, sin
considerar los valores de los efectos que producen a la naturaleza y de las
mitigaciones obligatorias que deben hacer al ambiente según las leyes, por lo
que, subsisten deficiencias o brechas que requieren ser perfeccionadas para
avanzar en el desarrollo de una normatividad contable ambiental para este
sector. Estas insuficiencias son:
Inexistencia de una normatividad contable específica de efectos
ambientales generalmente aceptados en los diferentes países del
mundo, que obligue a las empresas a registrar y presentar este tipo de
información en sus estados financieros.
Inadecuada terminología empleada para definir las concepciones de los
activos, pasivos, patrimonios, ingresos gastos y costos ambientales en
las empresas.
Insuficiente presentación información contable ambiental en las
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empresas, lo que detiene el avance de esta normatividad a nivel
mundial, impidiendo su implantación.
Escasa predisposición de los empresarios para apropiarse de la
información contable ambiental para optimizar sus actividades,
deteniendo así su desarrollo normativo.
Las insuficiencias señaladas permitieron concretar el problema de esta
investigación como: insuficiente tratamiento contable de las operaciones de
las actividades y los efectos ambientales en las empresas agrícolas
ecuatorianas que impactan significativamente en la naturaleza y que deben
emitir información económico-financiera oportuna para la toma de decisiones
de sus directivos y organismos de control.
Lo antes descrito justifica la presente investigación para lo cual, se
estableció como objetivo de investigación: Aplicar una norma específica de
contabilidad ambiental que permita disponer de información
económico−financiera veraz y oportuna, para mitigar los impactos de la
naturaleza en las actividades productivas agrícolas ecuatorianas.
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
La contabilidad financiera, según Cano (2013) considera que es un “sistema
de información que sirve a los intereses de usuarios internos y externos,
enmarcados dentro de normas y principios contables”10.
Pesantes (2013) la valora como una “técnica auxiliar de la administración
que se rige por normas de información financiera que sistemáticamente
registra, clasifica, resume las transacciones y eventos cuantificables realizados
por una entidad e informa a los interesados externos para la toma de
decisiones”.
Guajardo (2014), se encarga de “expresar en términos cuantitativos y
monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como otros hechos
económicos que la afectan, con el fin de proporcionar información veraz, útil y
segura para sus usuarios externos”.
Para el autor de esta investigación, en correspondencia con estos aspectos
en los últimos años en esta disciplina ha surgido un área contable ambiental,
como resultado de la conciencia que sobre esta temática se ha logrado en los
diferentes países del mundo, que han requerido determinar y registrar las
actividades productivas que impactan al ambiente, lo que ha motivado a
profesionales, académicos, empresarios e investigadores para impulsar,
normalizar y facilitar información contable de este tipo.
La contabilidad financiera ambiental aparece en los años 70 del pasado siglo
y su desarrollo ha alcanzado considerable influencia en diferentes países del
orbe como Francia, España, México, entre otros. Originada por las necesidades
de ofrecer, a partir de sus fundamentos, información veraz de estas actividades
y de sus efectos, para satisfacción de usuarios como obreros, proveedores,
clientes, inversionistas, accionistas y comunidad, (Larrinaga, 2002).
A pesar de esto, el autor de la investigación considera que es exiguo el
tratamiento conceptual que se la ha brindado a esta área del conocimiento
contable, considerando el objetivo de emitir información económica financiera
relevante para la toma de decisiones gerenciales en este campo específico.
Las consideraciones y restricciones acerca de la contabilidad ambiental que
Pablo Domingo Vilela Mera
asumen algunos autores contemporáneos, se tienen las siguientes:
Ariza (2007) la interpreta desde una posición crítica ante las perspectivas
dominantes de la contabilidad ambiental, desde la concepción sociológica
de la contabilidad, para “reflejar -representar- construir” el campo de la
realidad social, organizacional y del mercado. Entre las restricciones
plantea que la contabilidad ambiental, aunque se desarrolló en las cuatro
últimas décadas del siglo XX y los inicios del siglo XXI, aún persisten serias
evidencias que la problemática ambiental no ha sido referenciada como
información que debe ser transformada en apunte contable.
Quinche (2008) indica que se debe tener en cuenta el carácter social,
institucional y disciplinario de la contabilidad, para abordar el papel del
conocimiento y de las disciplinas económicas en la visión y tratamiento de
la naturaleza. Como restricciones plantea que la segunda contradicción del
capitalismo sobre la destrucción por parte del sistema económico de las
condiciones generales de producción y distribución constituyen elementos
que sirven para evaluar el concepto de naturaleza que las perspectivas de
contabilidad ambiental promueven.
Rodríguez (2011) considera que es posible crear un conjunto de conceptos
básicos para el adecuado conocimiento y posterior representación de
datos o elementos necesarios para el segmento contable social y
ambiental. Asimismo, opina que es limitada la posibilidad de aportar
referentes teóricos que enriquezcan la investigación sobre la preparación
de modelos contables sociales y ambientales.
Biondi (2012) valora que la contabilidad ambiental involucra conocimientos
teóricos y prácticos interdisciplinarios que se incluyen en la teoría contable
patrimonial y otras, generados por los inconvenientes de las “normas
contables obligatorias”. Como elemento restrictivo destaca que la gestión
ambiental tiene aspectos que a la fecha no están bien definidos y requieren
conocimientos específicos del contador público.
Para el autor de esta investigación, las aseveraciones de los autores
señalados ratifican, que las restricciones indicadas afectan a la endeble
concepción de la contabilidad ambiental, unido al criterio de que esta se
restringe a su propia filosofía. De tal modo que en los análisis anteriores hay
incoherencias sobre el empleo de la información contable ambiental, a partir de
que aún existen insuficiencias básicas en las bases teóricas en esta materia,
tales como:
Escaso Compromiso de emitir información contable ambiental, para
revelar estos hechos sin ninguna reserva.
Restringido rol interno y externo de una empresa, para lograr el uso
apropiado de la información contable ambiental.
Exposición Inadecuada de la información contable ambiental, para el
análisis de accionistas, directivos, proveedores, clientes, obreros y
colectividad.
Insuficiente calidad de la información contable ambiental, para expresar
opiniones sobre estas actividades socioeconómicas.
Por lo que, en esta investigación se define a la contabilidad financiera
ambiental como: el área de la contabilidad que provee información económico-
financiera relevante de las cuestiones ambientales de una empresa, para
conocimiento de sus participantes y de la comunidad.
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La poca conciencia que tienen las personas para interactuar diariamente con
la naturaleza, sin considerar su sentido común y que cada tiempo surgen
hechos que obligan a cuestionar sus propias acciones, fueron los problemas
que solo al final de la década del 60 se pudieron comprender en este campo
(Bauman et al., 1990).
La segunda mitad del siglo XX fue una época de convulsión social y política,
señalada por una supuesta crisis de los países industrializados, la llegada del
hombre a la luna, la automatización de la información científica y técnica sobre
el detrimento de los ambientes bióticos de las especies y el colapso ambiental
de los países subdesarrollados permitieron comprender que estábamos unidos
a este planeta del que teníamos poca conciencia (Escobar, 1997).
Las denuncias para ponerle límites al desarrollo de la sociedad industrial
occidental que se estaba gestando y promoviendo en esos años, impactó
fuertemente en los seres humanos y en la ciencia, Hay informes de una
contabilidad anterior, que controlaba los recursos naturales que utilizaban
compañías mineras, por lo que, desde el siglo XIX muchas organizaciones
incluyeron en su información contable datos sobre sus operaciones
ambientales y de la misma manera en la primera mitad del siglo XX, pero estas
informaciones estaban lejos de las estructuras sociales, ambientales y
científicas que permitieron surgir la contabilidad ambiental actual (Guthrie et al.,
1989).
El Desarrollo de la contabilidad ambiental se lo puede ubicar en cuatro
períodos en los que se destaca lo siguiente:
Inicia en la década del 70: En Francia nace la primera contabilidad social
como sistema de cuentas nacionales, con agregados monetarios para la
toma de decisiones gubernamentales, (Bebbington, et al., 2000).
Avanza en la década del 80: La ONU crea el Programa de las Naciones
Unidas para el Medioambiente (PNUMA), para tratar y mitigar los
impactos a la naturaleza en todos sus ámbitos, (PNUMA, 2013).
Se mantiene en la década del 90: La creación del Consejo Mundial de
Negocios para el Desarrollo Sostenible, que asocia a empresarios de
diferentes países, define a los negocios en relación con el ambiente,
para lo cual, desecha el criterio de “quien contamina paga”, por “quien
contamina no vende”, como eslogan de producción y comercialización,
(Ariza, 2007).
A partir del 2000 hasta hoy en día, ha tratado de consolidarse con
muchas limitaciones: El International Accounting Standards Board
(IASB) (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), dispuso
iniciar la convergencia a las normas de contabilidad emitidas en 2001,
para tratar los asuntos ambientales según éstas, las mismas que
específicamente no tratan los impactos que se hacen a la naturaleza,
(IASB, 2017).
MÉTODOS UTILIZADOS
La teorización de este trabajo se basó en la investigación bibliográfica
documental, que es el proceso sistemático y secuencial de recolección,
selección, clasificación, evaluación y análisis de contenido del material empírico
impreso y gráfico, físico y/o virtual que sirvió de fuente teórica, conceptual y/o
Pablo Domingo Vilela Mera
metodológica para esta investigación científica; que permitió conocer su
realidad, estableciendo las causas principales que provocaron los
inconvenientes y proporcionó a la organización las estrategias para la
eliminación de esas dificultades.
La recolección, procesamiento y análisis de la información se realizó con el
siguiente orden: primero, en función del objetivo de la investigación, se
definieron los tipos de fuentes bibliográficas y documentales que se
necesitaban y segundo, las fuentes bibliográficas y documentales se definieron
y se clasificaron en función de determinados criterios de selección. Estos
criterios fueron: de pertinencia, que las fuentes consultadas estuvieron en
concordancia con el objetivo de la investigación, en tanto y en cuanto aportaron
conocimientos, enfoques, teorías, conceptos y/o experiencias significativas
para fundamentar el trabajo; de exhaustividad, que las fuentes consultadas
fueron todas las posibles, necesarias y suficiente para fundamentar la
investigación sin excluir ninguna, permitiendo su enumeración y/o clasificación
correspondiente; de actualidad, que las fuentes consultadas fueron actuales
para asegurar el reflejo de los últimos avances, los más recientes hallazgos y/o
los antecedentes empíricos más pertinentes referidos a sucesos del pasado
reciente o del presente.
Para realizar el trabajo de campo de esta problemática, se tomó la base de
datos de las empresas afiliadas a la Cámara de agricultura de la primera zona
(Norte del País) que incluye a la provincia de Esmeraldas, compuesta de 466
organizaciones (numeradas del 1 al 466), a la cual se le aplicó la siguiente
fórmula estadística para determinar la muestra que se investigó:
n = N .
e 2 ( N – 1 ) + 1
En donde:
n = tamaño de la muestra,
N = población total = 466
e = error de muestreo = 5%.
Determinando que la muestra a ser analizada fue de n = 215 empresas; las
que se seleccionaron con la herramienta Microsoft Excel, --> haciendo clic en
fx, --> escoger randbetween (ALEATORIO. ENTRE) --> aceptar --> colocar en
el Inferior, el número 1 y en el Superior, el número 466 -->aceptar -->, en el
número que aparece en la hoja Excel, correr el número de columnas y de filas
necesarias hasta determinar las 215 empresas según la muestra determinada.
Este trabajo consistió en consultar la página Web de Superintendencia de
Compañías de Ecuador (www.supercias.gob.ec), entrando en el link
Sociedades y en una opción colocar el nombre de la compañía determinada
por el número aleatorio seleccionado, dar enter y acceder a los estados
financieros del 2015 subidos a esta plataforma por las mismas empresas,
información que fue obtenida, analizada e interpretada con técnicas y
procedimientos de auditoría, y de la misma manera se consultaron las páginas
Web de otras organizaciones relacionadas.
La validación de la norma específica de contabilidad ambiental para las
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empresas agrícolas ecuatorianas, se realizó por el método de expertos, que
permitió aprobar la propuesta resultado de esta investigación, por parte de
un grupo de expertos previamente seleccionados. La ventaja de este
procedimiento radicó en consultar a un grupo de profesionales expertos en este
tema y de diferentes lugares y organizaciones, basado en sus conocimientos y
experiencias, investigaciones realizadas y estudios especializados. Este
procedimiento se realizó adaptando los documentos de Blasco (2010) sobre la
validación de expertos mediante el método Delphi, con la siguiente
metodología:
Primero: Elaboración y pilotaje del cuestionario para validar la propuesta
Segundo: Determinación del listado de los candidatos a expertos
Tercero: Grado de conocimiento asumido por los expertos para ser
seleccionado
Cuarto: Grado de argumentación asumido por los expertos para ser
seleccionados
Quinto: Selección de expertos
Sexto: Resultados de la aplicación del cuestionario para validar la
propuesta a través de expertos
Séptimo: Resultado de la aplicación y procesamiento de la encuesta para
viabilizar la propuesta
Esta Validación se confirmó con el cálculo del Coeficiente de
concordancia W de Kendall a través del programa estadístico SPSS, que fue
de 0,861 (86,10%) luego de procesar los 19 ítems del cuestionario de
validación de manera general y la viabilización se corroboró a través del
programa IBM SPSS Statistics, versión: 20, determinando estadísticamente
que todos los expertos emitieron sus criterios y que no se perdieron datos.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Los resultados de la investigación teórica, se reveló:
1. Con los criterios de Rodríguez (2011), se elaboró un marco conceptual de
la contabilidad financiera ambiental, asociado a la emisión de información
desde una concepción lógica basada en el ambiente y en la economía
ambiental, en la contabilidad y el ambiente y en el enfoque financiero
ambiental actual, fundamentado en componentes básicos de conocimientos
científicos y técnicos, descripción del modelo contable y cuentas contables
a utilizar en el proceso, lo que se puede observar en el gráfico 1.
Pablo Domingo Vilela Mera
Gráfico 1. Marco conceptual de la contabilidad financiera ambiental
2. Con las cuentas contables emitidas por la ONU a través del Sistema de
Contabilidad Ambiental y Económica (SCAE, 2012), se elaboró un plan de
las cuentas ambientales para el sector agrícola, que permitió diagnosticar,
registrar, resumir y revelar información de las operaciones que impactan a
la naturaleza por estas operaciones, lo que se puede observar en la tabla
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Tabla 1. Cuentas contables ambientales para el sector agrícola
1. ACTIVOS AMBIENTALES
1.1 ACTIVOS CORRIENTES
1.1.01 Existencias Ambientales
1.2 ACTIVOS NO CORRIENTES
1.2.01 Inversiones Ambientales
1.2.02 Inmovilizado Ambiental
1.2.03 Depreciación Acumulada Ambiental
1.2.04 Amortización Acumulada Ambiental
1.2.05 Diferido Ambiental
1.2.06 Intangible Ambiental
2. PASIVOS AMBIENTALES
2.1 PASIVOS CORRIENTES
2.1.01 Degradación Ambiental
2.1.02 Obligaciones Fiscales Ambientales a Pagar
2.1.03 Indemnizaciones Ambientales a Pagar
2.1.04 Contingencias Ambientales
3. PATRIMONIO AMBIENTAL
3.1 CAPITAL
3.1.01 Reserva para Contingencias Ambientales
3.1.02 Beneficios Ambientales
4. INGRESOS AMBIENTALES
4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 Servicios de Recuperación y Prevención de Gastos Ambientales
5. GASTOS Y COSTOS AMBIENTALES
5.1 GASTOS AMBIENTALES
5.1.01 Adquisición de Equipos de Protección Ambiental
5.1.02 Daño Ambiental
5.1.03 Gastos de Depreciación de Administración en el Área Ambiental
5.1.04 Consultoría para la Elaboración de Estudios de Impacto Ambiental
5.1.05 Gastos en Auditoría Ambiental
5.1.06 Gastos en Recuperación Ambiental
5.1.07 Gastos en Licencias Ambientales
5.1.08 Gastos por Multas e Indemnizaciones Ambientales
5.1.09 Gastos por Compensaciones Ambientales
5.2 COSTOS AMBIENTALES
5.2.01 Costos por reciclado de materiales
5.2.02 Gastos por depreciación y amortización de activos ambientales
5.2.03 Gastos por preservación y recuperación ambiental
5.2.04 Costos de materiales para la preservación o recuperación ambiental
5.2.05 Costos de sueldos y salarios de áreas ambientales
Fuente: Elaboración del autor
Los resultados del trabajo de campo fueron:
1. En los programas de capacitación del 2016 de los Colegios de Contadores
de las principales ciudades del Ecuador, se observó que sus temática
estuvieron dirigidas exclusivamente a los aspectos contables y financieros
de las empresas, y no se promocionaba capacitación alguna relacionada
con los reconocimientos, provisiones y registros de las operaciones que
impactan al ambiente en sus procesos productivos, pese a que éstos
afectan a sus finanzas, lo que ratifica que las empresas no están obligadas
por ninguna norma a revelar este tipo de información30 y 31.
2. En los estados financieros analizados de las 215 empresas del sector
agrícola de la zona norte del país, se constató que ninguna de éstas
revelan información relacionada con las operaciones económicas de los
efectos ambientales que provocan a la naturaleza por sus actividades
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productivas, porque ninguna norma de contabilidad y de información
financiera las obligan y porque los costos de estas actividades son muy
altos32.
Ante los resultados señalados, se propuso el diseño y aplicación de una
norma específica de contabilidad ambiental para el sector agrícola ecuatoriano,
elaborada con los mismos procedimientos utilizados por el IASB para la
emisión de las normas de este tipo, considerando de que una norma contable
se fundamenta en un conjunto de elementos que le proporcionan un carácter
específico, con el objetivo de que a partir de su aprobación e implantación,
todos los usuarios tengan que obligatoriamente dar cumplimiento a su
contenido. Para su diseño se requirió de las características básicas del sector
agrícola, así como la flexibilidad teórica y técnica suficiente, observando las
particularidades propias de las empresas del mismo, como la acciones de las
condiciones climáticas, fumigaciones, drenajes, limpieza, desechos, equipos de
protección, etc., que tienen mucha incidencia en sus actividades,
fundamentando las cuentas o partidas ambientales y sus métodos de
contabilización. El contenido de esta norma se puede observar en la tabla 2.
Tabla 2. Norma específica de contabilidad ambiental para el sector agrícola ecuatoriano
CONTENIDO
Objetivos
Alcance
Definiciones
Generalidades
Activos ambientales
Reconocimiento y valoración de los recursos naturales
Reconocimiento de la degradación de los recursos naturales
Pasivos ambientales
Provisiones ambientales
Ayudas ambientales
Patrimonios ambientales
Costos ambientales
Gastos ambientales
Ingresos ambientales
Información ambiental a revelar en los estados financieros
Información a revelar en las notas a los estados financieros
Otra informaciones ambientales
Fuente: Elaboración del autor
La norma diseñada, tiene como uno de sus objetivos implantar las reglas
contables ambientales y el procedimiento de registro de las operaciones que
realizan las empresas del sector agrícola, para conocer los efectos
económicos, financieros y ambientales de sus actividades productivas.
Como alcance esta norma será aplicable a todas las empresas del sector
agrícola instaladas en el territorio ecuatoriano para el reconocimiento,
valoración e información de operaciones que se realicen, con el objetivo de
proteger el ambiente y su revelación en los estados financieros.
Las definiciones más importantes de la contabilidad ambiental agrícola se
encuentran detalladas en su contenido, considerando todos los elementos
relacionados con esta contabilidad, el ambiente, la naturaleza, su explotación,
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producción, consumo y comunidad de los bienes y servicios que se procuran
en el sector.
Las generalidades de la norma son los conceptos de las actividades
relacionadas con el ambiente que se identifican con cuentas contables de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos como: efectivos
ambientales, inventarios ambientales, activos fijos tangibles ambientales,
ingresos ambientales, costos y gastos ambientales y tributos ambientales, entre
otras, indicando la metodología para su utilización en el registro de las
diferentes operaciones económicas.
Basado en la fundamentación de la norma específica de contabilidad
ambiental diseñada para las empresas agrícolas ecuatorianas y para
complementar los procedimientos para el registro contable de estas
actividades, se presentaron varios registros contables tipos de estas
operaciones o transacciones, tales como se presenta en la tabla2:
Tabla 2. Registro por compra de inventarios
No Asiento: xxxxx
Fecha: xxxxx
Concepto: Por la compra a crédito de materias primas y materiales destinadas a la protección
del ambiente
Código
Detalle
Parcial
Debe
Haber
xxxxx
Existencias ambientales
xxxxx
xxxxx
Inventario Ambiental Agrícola
xxxxx
xxxxx
Cuenta por Pagar
xxxxx
SUMAN
xxxxx
xxxxx
Fuente: Elaboración del autor
CONCLUSIONES
Las referencias teóricas investigadas, admiten que existen brechas
significativas relacionadas con la terminología de la contabilidad financiera
ambiental, que limita su desarrollo, como escaso compromiso de emitir
información contable ambiental, restringido rol interno y externo de las
empresas, exposición inadecuada e insuficiente calidad de la información
contable ambiental.
El diagnóstico del sector agrícola ecuatoriano, ha permitido conocer
detalladamente la realidad empresarial productiva ambiental, muy importante
para la economía nacional por las divisas que generan sus exportaciones de
banano, café, cacao, aceite de palma, entre otros, porque aporta
significativamente al PIB.
Se diseñó la norma específica de contabilidad ambiental para las empresas
agrícolas ecuatorianas, como una alternativa viable para que estas actividades
Pablo Domingo Vilela Mera
dispongan de una herramienta de trabajo que permita analizar, registrar,
resumir y elaborar toda la información contable que se origina por los efectos y
mitigaciones ambientales que provocan sus actividades económicas, de
manera oportuna para la toma de decisiones de sus administradores y
organismos de control, contribuyendo a erradicar el carácter voluntario que
sobre esta temática hoy en día posee la información contable ambiental que
realizan las empresas.
La norma específica de contabilidad diseñada, contempla los aspectos que
con ella se vinculan a partir de lo establecido en las Normas Internacionales de
Información Financiera actualmente vigentes en la República del Ecuador, así
como los principales pronunciamientos de las resoluciones de los diversos
ministerios ecuatorianos con ella vinculados; igualmente se han considerado
también los pronunciamientos que sobre la temática han realizado las
diferentes organizaciones y asociaciones de profesionales de la contabilidad y
los centros universitarios que han trabajado en estas líneas de investigación.
La norma específica de contabilidad ambiental, tiene un fundamento técnico
contable y una serie elementos metodológicos que establecen los procesos
para el registro contable de los conceptos y efectos ambientales del sector
agrícola, determinando las cuentas que permiten identificar de manera precisa
los conceptos ambientales en las empresas agrícolas, que le dan mayor valor a
la información contable financiera de las mismas.
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